Uzyskaj Freistellungsbescheinigung na podstawie § 48b EStG

Opodatkowanie wynagrodzeń pracowników na budowach w Niemczech

Oprócz zaświadczenia o zwolnieniu oraz kwestii VAT i podatku dochodowego zagraniczne firmy budowlane powinny uwzględnić skutki podatkowe skierowania pracowników do Niemiec. Zwłaszcza przy transgranicznych projektach budowlanych i montażowych niemieckie obowiązki podatkowe mogą powstać już po stosunkowo krótkim czasie. Ocena zawsze zależy od konkretnego przypadku, właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i okoliczności projektu, dlatego wymaga indywidualnej analizy.

Reguła 183 dni jest często błędnie rozumiana

​

Wielu przedsiębiorców zakłada, że pracownicy podlegają opodatkowaniu w Niemczech dopiero po pobycie przekraczającym 183 dni. W praktyce takie podejście jest jednak często zbyt uproszczone.

Reguła 183 dni jest tylko jednym z kilku kryteriów, które należy zbadać na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Nawet jeśli pracownicy pracują w Niemczech krócej niż 183 dni, Niemcy mogą uzyskać prawo do opodatkowania po spełnieniu innych przesłanek. Zwłaszcza przy długotrwałych projektach budowlanych i montażowych należy wcześnie sprawdzić, czy Niemcy mają już prawo opodatkować wynagrodzenia.

Powstanie zakładu podatkowego na budowie

​

Szczególne ryzyko występuje przy projektach budowlanych i montażowych przekraczających określony czas trwania. Zależnie od właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania może powstać zakład podatkowy związany z budową. Obowiązujące terminy różnią się między państwami i często wynoszą od sześciu do dwunastu miesięcy.

Powstanie takiego zakładu może mieć skutki nie tylko dla podatku dochodowego firmy. Często rodzi także dodatkowe kwestie podatku od wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na budowie.

Pracodawca ekonomiczny w Niemczech

​

Kolejną często pomijaną kwestią jest pojęcie tak zwanego pracodawcy ekonomicznego lub fikcyjnego.

Nawet jeśli pracownicy formalnie są zatrudnieni wyłącznie przez zagraniczną spółkę i otrzymują wynagrodzenie w państwie pochodzenia, w pewnych okolicznościach niemiecka administracja skarbowa może uznać, że ich pracę należy ekonomicznie przypisać niemieckiemu zakładowi.

W takich przypadkach Niemcy mogą rościć sobie prawo do opodatkowania całości lub części wynagrodzeń. Dotyczy to zwłaszcza sytuacji, gdy pracownicy stale pracują na niemieckich budowach, a koszty zatrudnienia są ekonomicznie przypisane działalności w Niemczech lub niemieckiemu zakładowi.

​

Zaległe zobowiązania z tytułu podatku od wynagrodzeń

​

Późne rozpoznanie obowiązków w zakresie podatku od wynagrodzeń może mieć poważne konsekwencje. Podczas kontroli podatku od wynagrodzeń lub kontroli przedsiębiorstwa często bada się wstecz, czy niemiecki podatek powinien był zostać potrącony i odprowadzony już w poprzednich latach.

Może to skutkować dopłatami za kilka lat. Dodatkowo mogą wystąpić opłaty za zwłokę, odsetki i inne należności uboczne. Wczesne sprawdzenie sytuacji jest więc z reguły znacznie tańsze niż późniejsza korekta.

Klasa podatkowa 6 i spóźniona rejestracja

​

W praktyce pracownicy nieraz rozpoczynają pracę na niemieckich budowach bez niemieckiej rejestracji podatkowej. Jeśli zgłoszenie nastąpi później, mogą pojawić się szczególne zasady potrącania podatku od wynagrodzeń.

Zwłaszcza przy braku elektronicznych danych do potrącania podatku od wynagrodzeń (ELStAM) w wielu przypadkach początkowo stosuje się klasę podatkową 6. Zwykle prowadzi to do stosunkowo wysokich potrąceń w ciągu roku.

Ostateczne obciążenie podatkowe często można skorygować dopiero w niemieckim rocznym zeznaniu podatkowym. Dla pracowników oznacza to nierzadko przejściowe pogorszenie płynności i dodatkowe formalności.

Ryzyko podwójnego opodatkowania

​

Kolejnym istotnym zagadnieniem jest unikanie podwójnego opodatkowania.

Jeżeli wynagrodzenie jest uwzględniane zarówno w państwie pochodzenia, jak i w Niemczech, trzeba ustalić, któremu państwu przysługuje prawo do opodatkowania i jak uniknąć podwójnego obciążenia. Właściwe umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidują zwykle szczególne mechanizmy eliminacji tego obciążenia.

W praktyce często wymagane są różne dowody, na przykład potwierdzenia wykonywanej pracy, dokumentacja budowy, porozumienia o oddelegowaniu, listy płac i zaświadczenia podatkowe. Nieprzygotowanie dokumentów na czas może znacznie utrudnić ich uznanie w państwie pochodzenia.

Dokumentacja ma kluczowe znaczenie

​

Zagraniczne firmy budowlane powinny zatem starannie dokumentować pracę w Niemczech od samego początku. Dotyczy to zwłaszcza:

• Okresów pracy poszczególnych pracowników

• Dni przyjazdu i wyjazdu

• Lokalizacji budów

• Opisów wykonywanych czynności

• Umów dotyczących projektu

• Umów z podwykonawcami

• List płac

• Dowodów faktycznego pobytu w Niemczech

• Protokołów odbioru

​

Kompletna dokumentacja znacznie ułatwia późniejsze kontrole i pomaga uniknąć sporów z organami podatkowymi w kraju i za granicą.

Wczesna analiza podatkowa zapewnia bezpieczeństwo

​

Skutki podatkowe transgranicznej pracy na budowach są często niedoceniane. Już krótkie projekty mogą rodzić problemy podatkowe, zwłaszcza gdy kilku pracowników przebywa w Niemczech przez dłuższy czas lub powstaje zakład podatkowy na budowie.

Wczesna analiza działalności w Niemczech pomaga rozpoznać na czas ryzyka związane z regułą 183 dni, możliwym zakładem podatkowym na budowie, pracodawcą ekonomicznym, niemieckim podatkiem od wynagrodzeń i ewentualnym podwójnym opodatkowaniem oraz podjąć odpowiednie działania.